fbpx
Academy Lab

Особенности учета обесценения финансовых активов

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции 2014г.), полностью заменивший МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», применяется с 01.01.2018 и содержит разъяснения по вопросам классификации, оценки и обесценения финансовых инструментов, а также учета хеджирования.

Покупай, когда остальные продают, и удерживай до тех пор, пока кто-нибудь не захочет это купить. Это не просто лозунг. Это суть успешного инвестирования.

Пол Гетти

В данной статье рассмотрим требования к отражению в отчетности обесценения финансовых активов, предложенные МСФО (IFRS) 9. Модель понесенных убытков, представленная в МСФО (IAS) 39, приводила к  отложенному признанию кредитных убытков, и не предоставляла пользователям финансовой отчетности полную информацию о размерах, сроках и неопределенности будущих денежных потоков, связанных с финансовыми активами. Требования МСФО (IFRS) 9 основаны на модели признания ожидаемых кредитных убытков. Это значит, что компания не должна ждать момента, когда возникнут объективные свидетельства обесценения финансовых активов, она обязана предоставить информацию о таких рисках как можно раньше.

Согласно МСФО (IFRS) 9, ожидаемые кредитные убытки являются взвешенной с учетом вероятности оценкой кредитных убытков (т.е. приведенной стоимостью всех ожидаемых недополучений денежных средств) за весь ожидаемый срок действия финансового инструмента. Недополучение денежных средств — это разница между денежными потоками, причитающимися компании в соответствии с договором, и денежными потоками, которые компания ожидает получить.

МСФО (IFRS) 9 устанавливает, что при применении модели «ожидаемых кредитных убытков», компания должна использовать один из следующих подходов.

  • Общий подход, в соответствии с которым компания признает оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки для дебиторской задолженности по аренде, активам по договору или обязательствам по предоставлению займа и договору финансовой гарантии
    • если кредитный риск по финансовому инструменту значительно увеличился с момента первоначального признания, компания должна признать оценочный резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок
    • если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по финансовому инструменту с момента первоначального признания, компания должна признать оценочный резерв под убытки в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам.
  • Подход, применяемый для финансовых активов, которые являются кредитно-обесцененными уже при первоначальном признании
    • компания должна признать в качестве оценочного резерва под убытки по приобретенным или созданным кредитно-обесцененным финансовым активам только накопленные с момента первоначального признания изменения ожидаемых кредитных убытков за весь срок, то есть в отношении таких финансовых активов резервы на обесценение при первоначальном признании не признаются.
  • Упрощенный подход для торговой дебиторской задолженности, дебиторской задолженности по аренде и контрактных активов
    • упрощенный подход не требует отслеживания изменений кредитного риска, но при этом признание убытков от обесценения следует оценивать на основе ожидаемых кредитных убытков на протяжении всего срока действия финансового актива. Компания должна применять упрощенный подход для торговой дебиторской задолженности или контрактных активов, которые не содержат значительного компонента финансирования (в соответствии с МСФО (IFRS) 16).

Для правильного применения МСФО (IFRS) 9 в части обесценения необходимо детально рассмотреть вопросы оценки ожидаемых кредитных убытков, определения значительного увеличения кредитного риска и выбора учетной политики применительно к финансовым инструментам, используемым в Вашей компании.

 

Хотите получить актуальные знания о МСФО? 

Узнайте больше о возможностях обучения в Академии бизнеса Б1

    Академия бизнеса

    Оставьте свой комментарий